内容摘要：现行的《农业企业会计制度》和《农业企业财务制度》已不适应农垦体制改革的需要，笔者认为应认如下几方面进行改进：一、改进“职工福利费”、“工会经费”、“职工教百经费”三项经费的计提方法现行制度规定三项经费的计提按照权现发生制的原则，必须在年度内足额提取。是否足额计提“三项经费”往往是审计机构评价年度会计决算损益是否真实的重要环节。笔者认为，现时对三项经费足额计提，既不便于操作，也没有必要，同时又具有很大的不合理性：(1)农垦企业对家庭农场推行“四到户”、“两自理”的经营管理方式，对土地实行租赁承包制，按照承包合同，产品产出交够农场的，留足分场的，剩下都是自己的。职工不再按等级工资领取工资，计提三项经费的基本依据职工工…

内容摘要：环境会计是提供环境保护、防止和消除公害等信息的会计。企业与环境关系密切,整个社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展。企业要想做大、做强,在利益追求上,必须把经济利润与环境效益结合起来,重视企业发展与环境保护的协调,走可持续发展道路,因此有必要对企业经营活动进行绿色核算。笔者认为环境会计核算模式应包括以下几个方面:(一)根据自然资源损耗,对资源进行计价核算反映企业生产经营自然资源消耗过程中给环境造成的损失。一是自然资源消耗。主要是指企业生产、经营过程中自然资源超定额消耗的部分。这些可计量或估量的自然资源可按历史成本直接计价。值得一提的是,水、土地、森林、矿产等自然资源的损耗也应列入核算范围之内。二是环境污染所造成的…

内容摘要：2002年9月人民银行颁发的《国库会计核算业务操作规程(试行)》(以下简称《规程》)，根据人民银行国库会计科目名称、性质及用途，确定商业银行(含信用社，下同)“待结算财政款项”科目下相应的分户核算各级待报解预算收入及待处理款项，“代理地方财政库款”(农行)、“地方预算库款”(工行)科目下相应分户核算地方财政库款、财政预算专项存款，“财政预算外存款”科目下核算财政预算外存款，对代理国库核算流程做出了大致的规定。但是由于国库业务必须使用“国库会计核算系统”进行核算，《规程》对核算产生的中间结果和最终结果如何并入商业银行自身核算系统，没有明确的规定，不同代理银行容易产生不同的操作方法，不利于统一监管，且商业银行在国库核…

内容摘要：成本核算是医院管理的一项极其重要的内容和手段,现行的规章中医院成本会计核算没有一定的标准,各个医院有着各自不同的方法和体系,我们呼吁尽快在行业规章中确立一个比较可行的标准,对此我进行了以下设想,供大家参考。一、医院全成本会计核算的产生原因和必要性1、实行医院成本会计核算是适应社会对医院医疗成本核算的需要。现行医疗服务价格定价多少是合理的,我们没有依据,同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的同时,却步履艰难,这是因为医疗机构没有做成本核算,或是做了也是停留在内部核算职工奖金的水平上,无法解决医院对成本核算的现实需求与体制改革的需要。一个社会如果没有成本记录,不会有一个很完善的能够保证客观的定价系统,所有的管理手段在…

内容摘要：代销商品是一种特殊销售方式，目前其核算存在不同的看法，一是委托方在视同买断方式下什么时候确认销售收入问题；二是由于忽视原始凭证和报表列示，对受托方会计核算存在对应关系不清、经济业务不明确等问题。一、视同买断方式下委托方确认销售收入的时点视同买断方式下，委托方的收入确认应贯彻实质重于形式原则，即应根据协议内容的实质来确定收入实现时间。具体来说，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么可以认为委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬已转移给受托方。在这种情况下，委托方在发出商品时，应确认销售收入。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托…

内容摘要：的资金运动包括资金投入、资金循环与周转、资金退出三个阶段。资金投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金；资金循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段；资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。本文从资金运动的各个阶段，探讨有关“结转”业务的实质。一、生产过程结转业务的会计核算(一)制造费用结转在制造成本法下，产品的成本包括直接费用和间接费用，在生产过程中，设置“生产成本”账户来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等企业发生的直接费用计入“生产成本”的借方，企业平时发生的间接费用先计入“制造费用”的借方，期末时，按照一定的分配标准计入产品的生…

内容摘要：一、辞退福利的涵义国际会计准则第19号将辞退福利定义为：企业（主体）按照法律与雇员（或他们的代表）签订的合同或其他协议，或基于商业惯例的推定义务、习惯或平等的意愿，承诺当其终止对雇员的雇佣时进行的支付（或提供的其他福利）。我国企业会计准则第9号将辞退福利定义为：在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或者在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。两者的实质内涵是相同的。二、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利的确认。企业在职工劳动合同到期之前，解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建…

内容摘要：自创商誉作为一种能为企业带来超额利润的资源与企业购并过程中产生的“购并商誉”是相对应的会计学概念。购并商誉是建立在购买一家公司的产权交易中体现出来的，购并商誉与自创商誉在性质上并没有多大差别。严格地说自创商誉应是购并商誉的基础，后者是前者的转化。然而，世界各国现行的会计制度，基本上都只允许对企业的购并商誉确认入账，而不允许对企业自身经营过程中产生的自创商誉予以确认入账，这是为什么呢？难道仅是因为购并商誉在收购交易中的易计量性或者说其作为购买价格与可辨认资产公允价值间的差额的充替物能使报表达到试算平衡，而使同样具备资产特性的自创商誉站在财务报告的身后默默无闻呢？一、会计理论与实践客观要求自创商誉得以确认在知识经济时…

内容摘要：一、企业会计准则中的规定《企业会计准则－会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定，在发生会计政策变更时有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法：（一）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策时，应按国家规定的相关处理办法进行处理；如果国家没有规定相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。（二）由于经济环境和客观情况发生改变，为使会计信息更为可靠、更为相关，而改变会计政策，则应当采用追溯调整法进行会计处理。（三）如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境客观情况改变而变更会计政策，都…

内容摘要：一、商誉的性质：企业一种无形资产笔者认为，商誉性质的界定是商誉价值计算和会计处理的前提。对商誉的一般描述是，商誉是商品生产者或经营者在其生产、流通和与此有直接联系的经济行为中逐渐形成的，反映社会对其生产、产品、销售、服务等多方面的评价。具体到会计学界，诸多论述中比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森的看法。他在其专著《会计理论》中介绍了三个论点：第一，商誉是对企业好感的价值；第二，商誉是企业超额盈利的现值；第三，商誉是一个企业的总计价账户。在通过会计理论对商誉性质进行探讨的同时，我们何不暂时将目光转向法学界，看一看法学家们的观点。传统法学将财产分为动产、不动产和无形财产三类。财产的本质在于能带来一定…

内容摘要：2006年2月，财政部发布了《企业会计准则第六号—无形资产》，与2001年1月颁布的无形资产准则相比，新准则对企业研发费用的处理进行了修改。新准则规定：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当满足一定条件进行资本化。改变了企业研发费全部费用化的做法。并且对已形成的无形资产的摊销方法作了修改。笔者认为把握研发费用会计处理的关键首先是划清研究阶段和开发阶段，在此基础上来探讨企业研发费用会计处理探讨。一、研究与开发阶段在项目的研究阶段，企业不能证明存在将产生可能未来经济利益的无形资产。因此，该…

内容摘要：一、权益结算的股份支付的会计处理当授予后可立即行权时，授予日的会计处理为借：成本费用贷：资本公积——其他；行权日的会计处理为：免费送时，借：资本公积——其他贷：股本贷：资本公积——溢价；优惠购买时，借：银行存款贷：股本贷：资本公积——溢价，同时。借：资本公积——其他贷：资本公积——溢价。当期满后才可行权时，授予日不做会计处理，资产负债表日和行权日会计处理同上述行权日。二、现金结算的股份支付的会计处理当授予后可立即行权时，授予日的会计处理为：授予日的会计处理为借：成本费用贷：应付职工薪酬；行权日的会计处理为借：应付职工薪酬贷：银行存款。当期满后才可行权时，授予日不做会计处理，资产负债表日和行权日会计处理同上述行权日…

内容摘要：一、原准则颁布的背景财政部于1999年颁发了《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称《原准则》）及于2001年2月颁发了《企业会计准则——非货币性交易（2001年修订）》（以下简称《新准则》），从而使我国现有的会计准则体系更加和谐、完整、具有较强的可操作性。从近几年上市公司纷纷进行资产重组的案例可以发现，几乎所有发生重组的上市公司都或多或少地通过巧妙运用会计政策增加了重组公司的报表收益，资产重组中的非货币性交易常常为重组双方带来收益，而且有时数额还相当巨大。这是因为按原来的规定，企业间的非货币性资产置换，入账时都是用“公允价值”作为入账价值。而“公允价值”并没有一个确切的计算标准，通常是用评估的方法来确定，而评…

内容摘要：2006年2月15日财政部发布了新会计准则体系，新准则体系由一项基本准则和38项具体准则构成。其中《企业会计准则第18号——所得税》与原使用1994年财政部下发的《企业所得税会计处理的暂行规定》相比，最显著的变化就是用资产负债表债务法代替了原来使用的所得税会计处理方法。一、我国实施新所得税准则的必要性1、增强会计信息可比性的需要依据原所得税会计处理的规定，企业对所得税的会计处理可以采用应付税款法，也可采用纳税影响会计法，纳税影响会计法又包括递延法和债务法（损益表债务法），企业可以根据自身的情况自由选择其中一种方法核算所得税，使得不同企业之间的会计信息缺乏横向可比性；若同一企业在不同会计期间根据需要改变了所得税会计…

内容摘要：一、国际会计准则和美国会计准则的比较国际会计准则第38号指出，为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。同时指出，研究阶段不会产生应于确认的无形资产，因此，这个阶段发生的支出或费用应在发生当期确认为损益。而在开发阶段，则可能产生应予确认的无形资产；因而某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。该方法的主要依据是认为研究费用和开发费用这两者与未来经济效益之间关系的不确定性程度是不同的，企业研究活动主要是—个初步性的分析与调查阶段，未来是否会带来经济利益是非常不确定的，因而应将其费用化。而开发活动是将技术或计划运用于实践之中，具有实质性的改进，其所带来的未来…

内容摘要：项目管理的两个问题1、什么是项目管理？项目管理是在一定的约束条件下，以高效率地实现项目业主的目标为目的，以项目经理个人负责制为基础和以项目为独立实体进行经济核算，并按照项目内在的逻辑规律进行有效的计划、组织、协调、控制的系统管理活动。2、为什么要有项目管理？没有项目管理，项目也有可能成功。但没有管理的项目，很难保证项目的利润空间，对公司来说，亏损的风险就大。所以我们要有项目管理，以保证公司在总体上是盈利的，注意不是每一个项目都要盈利。另外，有了项目管理，就有了管理改进的基础，无论刚开始的项目管理多么糟糕，只要有管理，就有了改进的可能性，至于能不能得到改进，以及改进的快慢，则取决于两个因素：一个是人，特别是各级管理…

内容摘要：在商品流通环节中，大中型批发商业处在商品制造商和商品零售商之间，对商品流通起着桥梁和纽带的作用。它对保障社会生产、人民日常生活等物资的正常供应对稳定物价都起着至关重要的作用。目前商业正处在一个高速发展的时期。市场价格的开放，促进了市场的繁荣。多种进销渠道使批发商业面临的竞争更加激烈。商品社会需求的多样化、商品的快速流转，对批发商业企业的管理提出了更高的要求。当前我国批发商业企业的整体素质普遍较低，从而造成商品的适销率低，库存结构不合理，资金利用率不高，经济效益不稳定。因此，现代化管理问题变得更加紧迫。应用计算机实现企业级信息管理已变成各批发商业经理日程表上急待处理的问题。１系统分析在批发商业运作中存在着四条流：人…

内容摘要：系统设计方法医院日常运作形式与特点决定了医院信息系统是企业信息系统中最复杂的一类信息系统，这是医院本身的目标、任务和性质所决定的。它不仅要同其他所有信息系统(IS)一样，追综与管理伴随人流、物流、财流所产生的信息，从而提高整个系统的运行效率，而且还必须支持以病人医疗信息记录为核心的整个医疗、教学和科研活动等信息管理。对于开发SY桯IS这样的大型复杂的管理信息系统，在系统设计思路上，我们采用成熟的增长法，它是生命周期法和原型法融为一体的先进实用的设计方法。用增长法设计信息系统可分为四个阶段：（如图1所示）(1)系统分析阶段这一阶段深入现场，反复进行调查研究，确定系统目标，探求实现目标的最佳方案，形成系统分析说明书。…

内容摘要：一、对计算机会计内部控制的再认识西方对计算机会计内部控制的研究大概始于70年代，美国执业会计师协会（AICPA）和EDP审计人员协会从1974年开始先后发表了一系列研究报告或相关的审计准则，国际会计师联合会（IFAC）也在80年代制订了几个有关计算机审计的准则。这些文告或准则一方面肯定了计算机处理对内部控制的影响，强调加强内部控制及其审计的必要性；另一方面则比较一致地将内部控制分为一般控制和应用控制两大类，并据此制定了一套EDP控制标准。我国财政部1994年发布的《会计核算软件基本功能规范》，集中在输入、处理、输出和安全四个方面对会计软件提出规范性要求，实质上涉及的都是内部控制的问题，即会计软件系统所应该实现的控…

内容摘要：基本概念：套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。公允价值套期的价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。现金流量套期的现金流量变动源于已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。公允价值套期会计处理与税务处理的差异在会计处理上，公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失…

内容摘要：一、会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。但是，其他会计准则另有规定的除外。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按会计准则的规定处理。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。下列各项不属于会计政策变更：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对…

内容摘要：摘要:中国的创业投资业在经过了20多年的发展后,目前已经基本构建了一个比较完整的创业投资运作和管理体系。但是在税收政策上还没有专门的税收政策,创业投资企业基本套用一般企业适用的税收政策,结果造成重复课税、尚不能有限合伙、研究开发费用尚不能抵税、养老基金等尚不能参与风险投资等问题,制约了企业的发展。如何调整相关的会计处理方法以及税收政策促进创业投资企业的发展?从政策环境创新条件下的政策选择,以及现行税制及相关环境框架内的政策选择两个不同的角度提出了自己的设想。关键词:创业投资;会计处理;税收政策;税收制度一、我国创业投资发展现状及其原因创业投资,是指创业投资企业(或创业投资基金)通过一定的方式向投资者(机构或个人)…

内容摘要：[摘要]由于税法和会计在会计事项的处理上有一些不同之处，因此经常会出现视同销售业务，在不同的会计事项下，视同销售业务的会计处理有所不同。[关键词]视同销售非货币性资产交换视同销售是指某些转让货物或提供劳务的行为虽然不完全具备销售的基本条件，但税法规定应作为视同销售来处理，并且应缴纳相应的税费。本文就不同情况下视同销售的会计处理进行了探讨。一、视同销售包括的内容目前企业视同销售主要包括以下内容：非货币性资产交换；债务重组中的以物抵债；自产自用产品、商品等；自有资产对外投资。二、不同情况下视同销售的会计处理1.非货币性资产交换方式下的会计处理(1)满足非货币性资产交换准则第3条规定条件（即该项交换具有商业实质；换入换…

内容摘要：【摘要】我国于2006年2月15日颁布了新的会计准则，对包括企业的研究与开发费用的会计处理等多方面进行了修改。会计的产生与发展是随着社会生产的发展和管理需要而不断完善的。因此，可以说此次修改也是我国经济水平不断发展的必然结果。对企业研究与开发费用的会计处理的修改主要体现了我国会计准则与国际会计准则趋同的趋势，也体现了国家对于企业依靠自主创新提高核心竞争力的重视。本文通过对新旧会计准则内容的对比，以及一些案例和数据的简要分析，研究了会计准则对于研究与开发费用会计处理修改的动因、含义及影响。其结论是，研发活动的特殊性质以及我国经济高速发展的社会条件要求我们对于企业的研究与开发费用采取新准则中体现的有条件的资本化的会计…

内容摘要：生物资产，顾名思义就是有生命的资产，这也是生物资产与其他资产最本质的区别。财政部2004年曾颁布《农业企业会计核算办法》，但2006年前发布的若干具体会计准则并无这方面内容。我国新会计准则体系单独制订了《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称“生物资产准则”)，这既是与国际会计准则趋同的要求(国际会计准则委员会2001年发布《国际会计准则第41号——农业》，以下简称“国际会计准则”)，也是为了更准确地反映生物资产的相关会计信息。今年开始实施的新企业所得税法及其实施条例首次就生物资产的税务处理作了明确。以下笔者就生物资产的会计与税务处理作一分析。一、生物资产分类及会计核算(一)生物资产分类“国际会计准则”和《农…

内容摘要：财政部于2001年11月2日颁布了《企业会计准则-中期财务报告》，并于2002年1月1日起开始执行。中期财务报告准则的颁布，是为了使会计报表信息使用者能够得到及时、准确的会计信息，以便进行决策。因为会计信息的一个重要特征是它的及时性，即对外披露的财务报告信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，所以对于会计信息的使用者来讲，会计信息的披露和传递无疑是越快越好，而中期财务报告正好可以在很大程度上满足这一要求，弥补年度财务报告时间间隔过长的缺陷，提高了会计信息的质量。但是在突出及时性的同时，也不能忽略中报的准确性，尤其是对于中期会计政策变更的处理。现在各会计书籍对于中期会计政策变更的业务处理，只是从理论上给予了指导，…

内容摘要：一、外购商品短缺与毁损增值税进项税额的会计处理方法对于外购商品的短缺与毁损，在未查明原因之前，一般的会计处理方法是：先按外购商品的不含税进价记入“待处理财产损溢”，同时把增值税进项税额通过“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”也转入“待处理财产损溢”；然后在查明原因以后再从“待处理财产损溢”把不含税进价和进项税额作相应的会计处理。但笔者认为，上述关于外购商品短缺与毁损的会计处理方法过于笼统。因为外购商品的短缺与毁损是由于不同的原因造成的，其增值税进项税额的会计处理也相应地也就应该有所不同。笔者认为，可以按以下方法进行会计处理。首先，在验收入库发现短缺与毁损时，对其增值税进项税额不予以结转，仅对外购商品的不含税…

内容摘要：一、年度会计政策变更的处理[例]某公司1999年12月购入一项管理用设备，价款150万元，不考虑净残值。预计使用年限5年，原采用直线法计提折旧。该公司所得税率33％，所得税会计处理采用债务法，税法允许的折旧方法为直线法。该公司按照净利润的10％提取法定盈余公积，按照净利润的5％提取法定公益金，中期不作分配。假设2003年1月1日根据政策规定采用年数总和法计提折旧。根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对该事项应采用追溯调整法进行会计处理。1、累积影响数计算结果见表1：表1累积影响数计算表单位：元年度年数总和法折旧额直线法折旧额所得税前差异所得税影响累积影响数200050000030000020…

内容摘要：固定资产是资产负债表的一个重要项目，其核算正确与否，直接影响到资产负债表、利润表所反映信息的质量。2001年、2002年起分别实施的《企业会计制度》和《企业会计准则-固定资产》，对企业固定资产会计处理的规范，既适应了社会主义市场经济发展的要求，又体现了向国际会计准则靠拢的趋势。一、固定资产购入会计处理比较外购固定资产，无论是企业还是事业单位。都是固定资产增加的主要来源。《企业会计准则-固定资产》规定：企业购入固定资产，应按实际支付的买价、增值税进项税额等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的原始价值入账，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。而在…

内容摘要：中国加入WTO后，企业由国内竞争转向国际化的市场竞争。在企业采取的应对措施中，几乎所有的重大措施都涉及到产权的重新调整和安排。当企业产权发生变动时，必将遭遇商誉的会计处理和分配问题。然而，国际会计界尽管对购买商誉和非购买商誉进行了长期的研究，但有关商誉的会计核算仍然存在很大的分歧。这一问题不解决，容易给商誉的会计处理实务造成混乱，还可能招致产权的法律纠纷。因此，有必要对企业产权变动中商誉的会计处理方法进行探讨，寻求一种既符合国际惯例、又切实可行的会计处理方法。本文通过一个实际案例，就企业产权变动中商誉的会计处理问题、国际会计实务采用的处理方法进行了分析，同时提出解决商誉会计处理的新思路和新方法。案例：有A、B、C…